{{title}}
{{text}}
Как составить управленческий баланс коммерческой клиники
На счетах и в кассе клиники находится 5 млн рублей. Однако 1,2 млн из этой суммы получено авансами за будущие операции, 900 тыс. нужно выплатить врачам, 700 тыс. — поставщикам, ещё 500 тыс. — перечислить в виде налогов и страховых взносов.
По одному банковскому остатку невозможно определить реальное финансовое положение клиники. Для этого необходимо учитывать не только деньги, но и имущество, задолженность контрагентов и собственные обязательства.
Эту информацию показывает управленческий баланс.
Что показывает управленческий баланс
Управленческий баланс отражает финансовое положение клиники на конкретную дату, например на последнее число месяца.
Его основное равенство:
Активы = обязательства + собственный капитал.
Активы показывают, какими ресурсами располагает клиника.
Обязательства — кому и сколько она должна.
Собственный капитал — какая часть активов остаётся собственникам после вычета всех обязательств.
ОДДС показывает движение денег за период. ОПиУ — полученную прибыль или убыток. Баланс фиксирует итоговое состояние клиники после всех проведённых операций.
Активы клиники
В первый управленческий баланс целесообразно включить несколько основных групп активов.
Денежные средства
Учитываются остатки на расчётных счетах, в кассе, на корпоративных картах и других денежных счетах.
Эта сумма должна совпадать с конечным остатком в отчёте о движении денежных средств.
Дебиторская задолженность
Это деньги, которые клинике ещё должны пациенты, страховые компании и другие контрагенты.
Например, клиника оказала услуги по добровольному медицинскому страхованию на 1 млн рублей, но получит оплату только в следующем месяце.
В ОПиУ эта сумма уже входит в выручку. В балансе она отражается как задолженность страховой компании.
Включать в активы следует только подтверждённые суммы, которые клиника обоснованно рассчитывает получить. Спорная или просроченная задолженность требует отдельной оценки.
Запасы и предоплаты
К запасам относятся лекарственные препараты, расходные материалы, импланты и другие приобретённые, но ещё не использованные ресурсы.
Если клиника закупила материалов на 1 млн рублей и использовала на 600 тыс., остаток запасов составляет 400 тыс. рублей.
К активам также относятся предоплаты поставщикам, авансовая аренда, оплаченные вперёд лицензии на программы и другие услуги будущих периодов.
Например, аренда за три месяца оплачена одной суммой — 1,8 млн рублей. После окончания первого месяца 600 тыс. попадут в расходы ОПиУ, а оставшиеся 1,2 млн продолжат отражаться в балансе как предоплата.
Оборудование и другое имущество
Медицинское оборудование, мебель, компьютеры и другие долгосрочные активы отражаются по остаточной стоимости:
Первоначальная стоимость − накопленная амортизация.
Если аппарат приобретён за 3 млн рублей и начисленная амортизация составляет 300 тыс., его управленческая стоимость в балансе равна 2,7 млн рублей.
Методика оценки может отличаться от бухгалтерской, но должна применяться последовательно.
Обязательства клиники
Обязательства показывают, какие выплаты или услуги клиника должна предоставить другим лицам.
Авансы пациентов
Полученный аванс увеличивает деньги, но одновременно создаёт обязательство провести лечение либо вернуть оплату.
Если пациенты внесли 800 тыс. рублей за операции следующего месяца, эта сумма отражается:
- в активах — как деньги;
- в обязательствах — как авансы пациентов.
Поэтому весь банковский остаток нельзя считать свободными средствами.
Задолженность перед сотрудниками и поставщиками
В балансе фиксируются начисленные, но ещё не выплаченные:
- заработная плата и премии;
- вознаграждение врачей;
- счета лабораторий и поставщиков;
- аренда и коммунальные расходы;
- услуги подрядчиков;
- налоги и страховые взносы.
Например, врач заработал за месяц 500 тыс. рублей, но получит их в следующем месяце.
В ОПиУ уже отражён расход 500 тыс. рублей. До выплаты эта сумма остаётся обязательством клиники.
Кредиты и займы
В баланс включается непогашенная сумма основного долга.
Получение кредита одновременно увеличивает деньги и обязательства перед банком. Прибыль клиники при этом не изменяется.
Проценты по кредиту относятся к расходам ОПиУ, а погашение основного долга уменьшает деньги и обязательства.
Собственный капитал
Собственный капитал формируется из:
- вложений собственников;
- накопленной прибыли;
- убытков прошлых периодов;
- прибыли текущего месяца;
- изъятий и дивидендов.
Его можно определить по формуле:
Собственный капитал = активы − обязательства.
Прибыль из ОПиУ увеличивает капитал. Взнос собственника также увеличивает капитал, но не является выручкой. Изъятие денег собственником уменьшает капитал, но не относится к расходам клиники.
Собственный капитал не должен использоваться только как техническая строка, позволяющая «свести» баланс. Его изменение должно объясняться прибылью, убытками, вложениями или изъятиями собственников.
Порядок составления баланса
Сначала определяется дата отчёта и его границы: юридическое лицо, отдельная клиника или вся сеть.
Если под одним брендом работают несколько компаний, первоначально лучше составлять баланс по каждому юридическому лицу отдельно. Сводный баланс потребует исключения внутренних расчётов между ними.
Затем собираются остатки:
- деньги на всех счетах и в кассе;
- задолженность страховых компаний и других контрагентов;
- запасы;
- предоплаты;
- оборудование;
- авансы пациентов;
- задолженность сотрудникам и поставщикам;
- налоги;
- кредиты и займы.
Самым сложным обычно становится первый баланс. Если такой учёт ранее не вёлся, часть имущества и задолженности приходится восстанавливать по договорам, выпискам, реестрам и расчётам сотрудников.
Если баланс не сходится, обычно пропущено имущество, не отражена задолженность, аванс ошибочно включён в выручку или не учтена операция собственника.
Пример управленческого баланса
На начало месяца собственный капитал условной клиники составлял 3 млн рублей.
За месяц клиника получила прибыль 1,8 млн рублей. На конец периода у неё оказалось:
- 3,8 млн рублей денег;
- 1 млн рублей дебиторской задолженности;
- оборудование стоимостью 1,5 млн рублей.
Общая сумма активов составила 6,3 млн рублей.
Одновременно клиника имела:
- 800 тыс. рублей авансов пациентов;
- 700 тыс. рублей неоплаченных расходов.
Обязательства составили 1,5 млн рублей.
Собственный капитал на конец месяца равен 4,8 млн рублей: 3 млн на начало периода и 1,8 млн прибыли.
Проверка баланса:
6,3 млн активов = 1,5 млн обязательств + 4,8 млн капитала.
Из примера видно, что прибыль не обязательно остаётся на банковском счёте. Часть результата находится в задолженности контрагентов и приобретённом оборудовании.
Одновременно не все деньги принадлежат клинике свободно: часть связана авансами пациентов и предстоящими выплатами.
Связь с ОДДС и ОПиУ
Три отчёта должны формироваться по единой методике и на сопоставимые даты.
Остаток денег в балансе должен совпадать с конечным остатком ОДДС.
Прибыль из ОПиУ увеличивает собственный капитал.
Неоплаченная выручка увеличивает прибыль и дебиторскую задолженность, но не деньги.
Полученный аванс увеличивает деньги и обязательства, но не прибыль.
Покупка оборудования уменьшает деньги, но создаёт актив.
Именно эти связи позволяют проверить правильность финансовой отчётности клиники.
Основные ошибки
Баланс будет искажён, если в нём учитываются только деньги и оборудование, но отсутствуют авансы пациентов, задолженность врачам, налоги и счета поставщиков.
Другие распространённые ошибки:
- признание авансов пациентов выручкой;
- полное списание оборудования в расходы одного месяца;
- отсутствие учёта запасов;
- смешение активов и обязательств разных юридических лиц;
- использование данных на разные даты;
- необъяснимое изменение собственного капитала.
Формально сошедшийся баланс ещё не означает, что он составлен правильно. Каждая значимая сумма должна иметь подтверждённый источник.
Управленческий баланс показывает не только количество денег, но и полное финансовое положение клиники.
Для его составления необходимо определить:
- активы;
- обязательства;
- собственный капитал;
- дату отчёта;
- связь с ОДДС и ОПиУ.
Первый баланс лучше составлять по юридическому лицу или клинике в целом. Детализация по филиалам и направлениям имеет смысл после проверки исходных данных.
Главный результат — понимание того, чем располагает клиника, кому она должна и во что превратилась накопленная прибыль.
