{{title}}
{{text}}
Как составить ОПиУ для клиники (отчет о прибылях и убытках \ PnL)
За месяц клиника получила от пациентов и страховых компаний 9,8 млн рублей, а выплатила 9 млн. Остаток денег увеличился на 800 тыс. рублей.
Это ещё не означает, что прибыль клиники составила 800 тыс.
Часть поступлений может относиться к услугам будущего месяца. Некоторые услуги уже оказаны, но пока не оплачены. Вознаграждение врачей и счета поставщиков могут быть выплачены позднее. Покупка оборудования уменьшает деньги, но обычно не становится расходом одного месяца целиком.
Чтобы определить финансовый результат, нужен отчёт о прибылях и убытках — ОПиУ (отчет о прибылях и убытках).
Что показывает отчет о прибылях и убытках
ОПиУ показывает:
выручка − расходы = прибыль или убыток за период.
Основное отличие от отчёта о движении денежных средств заключается в моменте отражения операции.
В ОДДС поступление появляется, когда деньги фактически зачислены. В ОПиУ выручка относится к периоду, в котором клиника оказала услугу.
Расход также учитывается не обязательно в момент оплаты, а тогда, когда соответствующий ресурс был использован для получения выручки текущего периода.
Например:
- операция проведена в августе, а пациент оплатил её авансом в июле — выручка относится к августу;
- услуга по добровольному медицинскому страхованию оказана в августе, а деньги поступят в сентябре — выручка относится к августу;
- врач провёл приёмы в августе, но получил вознаграждение в сентябре — расход относится к августу;
- оборудование оплачено полностью — его стоимость распределяется между периодами использования по установленной методике.
В международной финансовой отчётности отчёт о прибыли или убытках также выделяется как самостоятельная форма. Это подчёркивает, что финансовый результат нельзя определять только по движению денег.
Управленческий ОПиУ не обязан копировать бухгалтерскую форму. Клиника сама определяет его структуру, однако правила должны быть едиными для всех периодов.
Определение выручки
Первый этап составления ОПиУ — определение стоимости услуг, фактически оказанных за месяц.
Источником обычно служит медицинская информационная система — МИС. При этом данные необходимо проверить на:
- отменённые услуги;
- возвраты;
- скидки;
- ошибочные начисления;
- услуги, перенесённые на другой период;
- операции, которые были оплачены, но ещё не проведены.
Допустим, за месяц в клинике произошло следующее:
- оказано медицинских услуг на 10 млн рублей;
- получено денег за текущие и прошлые услуги — 9 млн;
- получено 800 тыс. рублей авансов за будущие операции;
- 1 млн рублей за услуги текущего месяца пока не оплачен страховыми компаниями.
В ОПиУ выручка составит 10 млн рублей.
Аванс в размере 800 тыс. рублей в неё не войдёт, поскольку услуга ещё не оказана. Неоплаченный 1 млн рублей, наоборот, будет включён в выручку текущего месяца.
В дальнейшем эти суммы отразятся в управленческом балансе как авансы пациентов и дебиторская задолженность.
Формирование расходов
После определения выручки собираются расходы, относящиеся к тому же периоду.
Для первого ОПиУ клиники достаточно разделить их на две основные группы.
Прямые расходы
Это расходы, которые можно связать с конкретными оказанными услугами или медицинскими направлениями.
К ним могут относиться:
- вознаграждение врачей, рассчитанное от проведённых приёмов и процедур;
- расходные материалы;
- лекарственные препараты;
- лабораторные исследования сторонних организаций;
- импланты и другие материалы, используемые для конкретного пациента;
- оплата привлечённых специалистов.
Например, врач получит вознаграждение за август в сентябре. Несмотря на более позднюю выплату, расход должен быть включён в ОПиУ августа, поскольку именно в этом месяце были оказаны соответствующие услуги.
Операционные расходы
Эти расходы обеспечивают работу клиники в целом и обычно не связаны напрямую с одной услугой:
- заработная плата администраторов и управленческого персонала;
- аренда и коммунальные расходы;
- маркетинг;
- информационные системы;
- связь;
- хозяйственные расходы;
- бухгалтерское и юридическое сопровождение;
- амортизация оборудования;
- другие расходы на содержание клиники.
Деление не является универсальным. Например, заработная плата медицинской сестры может быть прямым расходом конкретного процедурного направления или общим расходом подразделения. Главное — один раз определить правило и применять его последовательно.
Расходы, требующие отдельного решения
Наибольшее количество ошибок возникает не при сборе обычных платежей, а при определении периода и экономического смысла операции.
Авансовая оплата поставщику
Клиника перечислила 600 тыс. рублей за расходные материалы, которые будут поставлены в следующем месяце.
В ОДДС выплата уже отражена. В ОПиУ текущего месяца расхода ещё нет: материалы не получены и не использованы.
Закупка материалов в запас
Клиника приобрела материалов на 1 млн рублей, но за месяц использовала только 400 тыс.
Если включить в расходы всю сумму закупки, прибыль месяца будет занижена. В ОПиУ должны попасть материалы, фактически использованные при оказании услуг, — 400 тыс. рублей.
Для этого необходим хотя бы упрощённый учёт поступления и списания запасов.
Покупка оборудования
Клиника приобрела аппарат за 3 млн рублей.
В ОДДС деньги отражаются в момент оплаты. В ОПиУ полная стоимость обычно не включается в расходы одного месяца. Оборудование используется длительное время, поэтому в отчёте отражается периодическая амортизация по принятой методике.
Например, если управленческий срок использования аппарата установлен в пять лет без учёта остаточной стоимости, ежемесячная амортизация составит:
3 000 000 ÷ 60 месяцев = 50 000 рублей.
Это упрощённый расчёт просто для примера. Бухгалтерская и налоговая амортизация может рассчитываться иначе.
Предоплата аренды
Клиника в августе перечислила 1,8 млн рублей за аренду помещения на три месяца.
В ОДДС августа отражается выплата 1,8 млн. В ОПиУ каждого из трёх месяцев включается по 600 тыс. рублей.
Возврат пациенту
Если клиника возвращает деньги за услугу, необходимо определить причину возврата.
Когда услуга отменена и фактически не оказана, корректируется выручка. Если услуга была оказана, но клиника выплатила компенсацию по жалобе, операция может учитываться отдельной статьёй расходов.
Одинаковое движение денег в зависимости от обстоятельств по-разному влияет на ОПиУ.
Пример ОПиУ клиники за месяц
Используем тот же условный месяц, который рассматривался в статье об ОДДС.
Клиника оказала услуг на 10 млн рублей.
Прямые расходы составили:
- вознаграждение врачей — 2,4 млн;
- материалы и лекарственные препараты — 900 тыс.;
- лабораторные и сторонние медицинские услуги — 400 тыс.
Всего прямых расходов — 3,7 млн рублей.
Валовая прибыль:
10 млн − 3,7 млн = 6,3 млн рублей.
Операционные расходы:
- административный и средний медицинский персонал — 1,6 млн;
- аренда и содержание помещений — 800 тыс.;
- маркетинг — 600 тыс.;
- информационные системы и связь — 500 тыс.;
- амортизация — 300 тыс.;
- другие операционные расходы — 700 тыс.
Всего операционных расходов — 4,5 млн рублей.
Итоговая прибыль до налогообложения:
6,3 млн − 4,5 млн = 1,8 млн рублей.
Упрощённый ОПиУ выглядит следующим образом:
При этом остаток денег за месяц увеличился только на 800 тыс. рублей.
Разница возникла потому, что:
- часть выручки ещё не оплачена;
- в клинику поступили авансы за будущие услуги;
- часть расходов пока не выплачена;
- деньги были направлены на покупку оборудования.
ОПиУ показывает заработанный результат, а не изменение банковского остатка.
Порядок составления отчёта
Для первого ОПиУ достаточно одного завершённого месяца и пяти этапов.
1. Фиксация методики
До начала расчёта определяются:
- дата закрытия периода;
- момент признания выручки;
- правила учёта авансов и возвратов;
- состав прямых и операционных расходов;
- порядок учёта материалов;
- методика амортизации;
- итоговый показатель: прибыль до или после налогообложения.
Методика должна быть зафиксирована письменно, хотя бы в коротком рабочем документе.
2. Сбор выручки
Из МИС выгружаются фактически оказанные услуги. Данные сверяются с отменами, возвратами, скидками и реестрами страховых компаний (если клиника работает по ДМС).
Оплаты из банка и кассы не используются как готовая выручка. Они нужны для проверки расчётов и подготовки ОДДС.
3. Сбор прямых расходов
Вознаграждение врачей рассчитывается по услугам текущего периода независимо от даты выплаты.
Материалы включаются по фактическому использованию в периоде (а не по объему их закупки). Сторонние лабораторные и медицинские услуги относятся к тому месяцу, в котором клиника использовала их при оказании помощи пациентам.
4. Сбор операционных расходов
В отчёт включаются заработная плата, аренда, маркетинг, системы, связь, хозяйственные расходы и другие ресурсы, использованные в текущем месяце.
Предоплаты распределяются по соответствующим периодам. Покупка оборудования \ имущества заменяется амортизацией (бьется на части по периодам).
5. Проверка результата
Готовый отчёт сопоставляется:
- с предыдущим месяцем;
- с планом;
- с динамикой выручки;
- с количеством визитов;
- с загрузкой врачей;
- с изменением основных расходов.
Само значение прибыли недостаточно. Руководителю необходимо понимать, за счёт чего оно изменилось.
Как анализировать ОПиУ
Допустим, прибыль снизилась с 2,2 до 1,8 млн рублей.
Общий вывод «расходы выросли» мало полезен. Требуется разложить изменение на причины.
Например:
- выручка выросла на 500 тыс.;
- вознаграждение врачей увеличилось на 300 тыс.;
- материалы подорожали на 200 тыс.;
- маркетинговые расходы выросли на 250 тыс.;
- аренда не изменилась;
- амортизация нового оборудования добавила 150 тыс.
Такой разбор показывает, что рост выручки был полностью поглощён ростом затрат.
Причины могут быть разными:
- изменилась структура услуг;
- выросла доля материалоёмких процедур;
- увеличился процент вознаграждения врачей;
- новое направление ещё не достигло необходимой загрузки;
- маркетинговые расходы выросли раньше, чем сформировался пациентский поток;
- расходы ошибочно отнесены не к тому периоду.
Поэтому ОПиУ следует анализировать вместе с операционными данными клиники.
Вывод
Первый ОПиУ лучше составлять по клинике в целом. После проверки методики отчёт можно детализировать по филиалам и направлениям.
Главный результат работы — не сама цифра прибыли, а понимание того, какие услуги и расходы сформировали финансовый результат месяца.
